Les stocks ont une incidence sur le résultat ils peuvent le gonfler ou le diminuer








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Comptabilité IV
I partie :

Chapitre I : les stocks et encours de production :

rappel :

les comptes annuels sont constitués du bilan, compte de résultat et annexe

bilan=patrimoine

compte de résultat=performance

annexe=justification(comment on évalue les stocks)
Comptabilisation d'un stock :
1/1/N bilan
actif

imo 1000 000

stocks 500 000

créances 500 000

total 2000 000
passif

cp 1200 000

dettes 800 000

total 2000 000
31/12/N bilan
actif

imo 1000 000

stocks 900 000

créances 500 000

total 2000 000
passif

cp 1200 000

résultat 400 000

dettes 800 000

total 2400 000
les stocks ont une incidence sur le résultat ils peuvent le gonfler ou le diminuer
bilan

passif

résultat 15000
CR

achat 10 000

vente 25 000

r=15 000
si le stocks à la cloture est de 5000 (inventaire physique)

bilan

actif

stock 5000
passif

résultat 20000
CR

achat 10 000

variation de stock -5000

vente 25000

R=20 000
bilan

passif

résultat 60000
CR

charges 40 000

vente pf 100 000

R=60 000
si le stock pf est de 10 000

bilan

actif

stock 10000
passif

résultat 70000
CR

charges 40 000

vente pf 100 000

stock fini non vendu 10 000

R=70 000

Section 1 : définition et éléments constitutif des stocks :
I)définition et comptabilisation des stocks :

A)définition des stocks :
les stocks sont définis par le règlement CRC 2004-06 applicable depuis janvier 2005

un stock est un actif,pour etre actif il doit respecter un certains nombres de conditions :

-il doit etre identifiable

-il doit etre porteur d'avantages économiques futurs

-il doit etre controlé par l'entreprise son couts doit etre évalué avecune fiabilité suffisante

-il doit servir (etre vendu dans le cours normal de l'activité )

-doit etre dans le processus de production de l'entreprise
Exemple 1 :
un commerçant possède un stock de marchandises qu'il a acheté et lui appartient , elle va etre vendu

elle sera comptabilisé en stock
Exemple 2 :
un garage utilise des véhicules de démonstration

si elle les vends c'est en stock si elle les utlilise juste pour la démo c'est en immobilisation
B) distibction entre stocks et encours de production :


  1. les stocks proprement dit :

-les marchandises

-les approvisionnelent :

*les MP

*autre approvisionnement

-les produits :

*Produits finis

*les Produits intermédiaires

-encours de production , bien ou service

encours de formation pendant un processus de production , on distingue les produits encours et prestation de service



  1. éléments constitutifs des stocks :

A) Principe général de la comptabilisation :
tous les stocks sont portés à l'actif du bilan , les comptabilisations des variations de stock permet de respecter la règle de séparation des exercices
ce qui permet de réaliser la sépararyion des exercices ce sont les stocks

c'est le transfert d'un produit ou d'une charge d'un exercice sur l'autre

au niveau comptable on utilise la classe 3

pour les variations de stock on utilise 603 et 713
Exemple 1 :
soit une entreprise commercial son exercice comptable=année civile

les opérations suivantes ont été comptabilisés :

ventes 200 000

achats 120 000

stock au 31/12/N-1 15 000

stock au 31/12/N 22 000

livraison au 30/12/N 5000>>facture reçue le 3/1/N+1
31/12/N
607 achat de M/S 5000

44586 TVA facture non parvenue 980

4081 fournisseur facture non parvenue 5980
512 200 000

707 ventes de M/S 200 000
607 achat M/S 120 000

512 120 000
6037 15 000

37 15 000

annulation stock M/S
37 22 000

6037 22 000

Comptabilisation stcok M/S nouveau
CR
achat 125 000 ventes 200 000

variation -7000

achat consommés 118 000

Exemple 2 :
soit une entreprise qui fabrique des PF
ventes 1000 000

achat MP : 300 000

achat Mconso : 25 000
stock 31/12/N-1 stock 31/12/N

PF 100 000 10 000(facturé)+95 000

MP 20 000 25 000

MC 3 000 2 500
31/12/N
6031 20 000

6032 3 000

31 20 000

32 3 000

annulation stock MP et MC
31 25 000

32 2 500

6021 25 000

6032 2 500

comptabilisation stock nouveau MP et MC
7135 100 000

35 100 000

annulation stock PF
35 95 000

7135 95 000

comptabilisation nouveau stock PF
CR
achatMP 300 000 ventes 1000 000(dont 10 000)

variation -5000(20 000-25000) production stocké -5000(95000-100000)

achatMC 25 000

variation +500 (3000-2500)

B)date de comptabilisation des stocks :
en principe la date de comptabilisation intervient au transfert de contrôle à la date à laquelle l'essentiel des risques et avantages afférant au bien sont transféré , ce transfert intervient au moment de transfert de propriété
voir ce qui est précisé dans les contrats
Exemple :
soit un grossite en thé , il a une facture d'achat de 200 000€ il passe commande au cour du mois de décembre pour 75 000€, le 31/12 le thé se trouve dans un container à Rotterdam , le contrat de vente stipule le transfert de propriété est fait au moment du changement au départs de l'usine quel sont les écritures d'inventaire à comptabiliser ,la facture arrive en janvier N+1
il fait parti du stock les 75 000;e vont à l'actif
si le stock de N-1 =10 000

31/12/N 5000
6037 10 000

37 10 000

annulation
37 80 000

6037 80 000

comptabilisations
il faut comptabiliser les 75 000 en stock et achat
607 75 000

4081 75 000


  1. distinction entre stock et immobilisation corporel :

les critères qui permettent de distinguer les immobilisations d'un stock sont les suivants :

-nature de l'éléments, une immobilisation est un actif qui est déstiné à etre utilisé par l'entreprise et sa production ou qui est déstiné à etre loué à un tiers à l'inverse un stock est déstiné à etre vendu dans le cours normal de l'activité ou est déstiné à etre consommé dans le processus de production

-durée d'utilisation de l'éléments , une immobilisation est un actif qui doit servir de façon durable à l'activité de l'entreprise à l'inverse un stock doit etre consommé rapidement et éventuellement au premier usage

conséquence pratique , les matières de démonstration et d'essaie , à priori ce sont des éléments qui font partis du stock car revendu avant une période de un an , dans la mesure ou la durée de location dépasse douze mois ils entre dans l'actif immobilisé

pièce de rechange , il existe trois catégories de pièces de rechanges , pièce de rechange principale (moteur sur une fomule un ) doit etre immobilisée , elles ne peuvent etre amorti qu'à partir du remplacement effectif de la pièce

les pièces de sécurité , ells sont immobilisées et peuvent etre amortient dès leurs acquisition , dans la mesure ou ce sont des pièces de sécurité il faut qu'elles sont disponible immédiatement pendant l'utilisation de l'imobilisation (réacteur d'avion)

les autres pièces de rechange elles font parties du stock consommé au premier usage
section 2) les règles d'évaluation des stock et encours :
il faut distinguer plusieurs moment :

le cout d'entrée dans le patrimoine

valeur d'inventaire et la valeur au bilan


  1. le cout d'entrée dans le patrimoine :


A)principe général :

les stock et les encours sont enregistré :

-à leurs couts d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux

-à leurs couts de production pour les biens produits par l'entreprise
sont évalués au cout d'acquisition les MP , les M/SES et les autres approvisionnement

prix d'achat + les frais accessoires d'achat
les produits finis ou encours de production qui sont évalués à leurs couts de production , le cout d'acquisition des matières consommées + les charges directes et indirectes de production
il convient de distinguer entre les éléments identifiables et les éléments interchangeable

s'agissant des éléments identifiables , ils sont évalués à leurs couts réels d'entrée

une entreprise achète et revend des citernes au moment de l'inventaure cette entreprise a en stock cinq citernes , elles sont évaluées à leurs couts d'acquisition

lorsque les éléments sont interchangeable , l'entreprise n'est pas capable de déterminer le cout d'acquisition de chacun des éléments il existe deux méthode admisent en compta et fisca

méthode du fifo (peps) ou CMUP calculé sur la durée moyenne du stockage
Application :
soit une entreprise dont les mouvement de stock sont les suivants :
1er janvier on a un stock initial de 100 unités

le prix unitaire est de 10

le 2 avril on a des ventes de 20 unités

le 3 aout on a une vente de 10 unité

le 4 septembre de 100 unités pour une valeur de 15 achat

le 5 octobre on a une vente de 110

le 7 octobre on a une vente de 30

le 6 novelbre on a un achat de 200 pour 20

10 décembre vente de 130
calcul de la valeur du stock à la cloture



Date

Mouvement

STOCK




quantité

Prix unitaire

montant

quantité

Prix unitaire

montant

01/01/07










100

10

1000

02/04/07

20

10

200

80

10

800

03/08/07

10

10

100

90

10

700

04/09/07

100

15

1500

170

12,95

2200

05/10/07

110

12,95

1424,5

60

12,95

777

07/10/07

30

12,95

388,5

30

12,95

388,5

06/11/07

200

20

4000

230

19,08

4388,5

10/12/07

130

19,08

2480,4

100

19,08

1908


LE COUT MOYEN PONDERE EST CALCULER APRES CHAQUE ENTREE

hors cette méthode qui est admise n'est possible que si l'entreprise procède à un inventaire permanent

quand une entreprise ne procède pas un inventaire permanent elle fait un inventaire à la fin de l'exercice

on va déterminer le cout moyen pondérér sur la durée moyenne de stockage
durée moyenne de stockage
stock moyen =SI +SF /2 =100

consommations : 300

caculer le cmp sur les 4 derniers mois

100*305/360+100*62/360+200*54/360/400*360=120 jours = 4 mois
100*15+200*20=5500

5500/300=18.33

valeur du stock =1833
écritures d'inventaires :
31/12
6031 variations stock mp 1000

31 1000

Annulation stock initial
31 1908

6031 1908

comptabilisation de l'année

FIFO
100 à 10 =1000

-20 à 10 =800

-10 à 10 =700

+100 à 15 =2200

110==>70 à 10 + 40 à 15 =700 + 600= 1300 reste 900

-30 à 15=450

+200 à 20 =4450

-130==> 30 à 15 +100 à 200= 450 +2000=2450 reste 100 à 20=2000

stock final=2000
il faut garder la même méthode

B) évaluation du cout d'entrée :


  1. le calcul du cout d'acquisition :


concerne MP , consommable, M/SES
composé du prix d'achat HT récupérables + les frais accessoires HT , les charges qui sont directement ou indirectement liés à l'acquisition pour la mise en état d'utilisation du bien ou pour son entrée en magasin , il s'agit essentiellement des frais de transport , les commissions sur achat , les assurance sur transport , les impots indirectes , droit de douane

remarque ; les rabais ,remise et escomptes doivent etre déduits du prix d'achat

exemple : une entreprise achète des mp

la facture est la suivante

10T à 1000€ /T

remise de 10%

escompe 3%

tva 19.6%

facture du transproteur 500€ HT +TVA
cette marchandise se trouve toujours en stock au moment de l'inventaire à quelle valeur sera t-il retenu pour évaluer le stock
624 500

44566 98

401 598

on peut aussi le mettre en 608 et 601

10 000-10%=9000=net commercial

-3% =270

net financier=8730

tva=1711.08

quand j'achète des marchandises je comptabilise l'escompte

10441.08
601 9000

44566 1711.08

401 10441.08

765 escompte obtenue 270

facture avec escompte
il faut prendre les 9000+500-270=9230=Cout d'acquisition
cout de production =

cout d'acquisition des matières

+charges directes et indirectes de production(charges fixe et variable de production ) , les frais généraux administratif ne sont pas inclus et les frais de commercialisation

problème des charges financières et ce sont les couts liés à la sous production

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