Atelier Carton
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       COMPTABILITE ANALYTIQUECHAPITRE 2 - LES COÛTS COMPLETS, CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES. Rappel : Le chapitre introductif présentait la notion de charges, de coûts et la nécessité de tenir une comptabilité analytique (ou de gestion). Le chapitre 1 présentait l'analyse des coûts par variabilité des charges, coûts fixes afin de dégager la notion de seuil de rentabilité. Ce chapitre propose d'analyser les coûts de revient (ou coûts complets) non plus par la variabilité ou non des charges mais selon la distinction charges directes / charges indirectes. I) Cas introductif. L'entreprise EMBALTOUT est spécialisée dans la fabrication de deux types d'emballages : le "carton" et le "plastique". Le processus est simple : elle s'approvisionne en matières premières (du carton et du plastique), en fournitures diverses (rivets, colles spéciales...). Ces matières et fournitures sont stockées avant d'entrer dans l'atelier l'atelier "carton" ou l'atelier "plastique". A la sortie de ces ateliers, les emballages sont stockés avant d'être vendus aux clients. Certains clients viennent directement se faire livrer à l'usine, d'autres sont livrés par transporteurs routiers. A - Schéma d'un processus approvisionnement - production - distribution. Toute analyse de coûts complets en charges directes et indirectes doit commencer par un schéma de processus afin de bien repérer les étapes de construction des coûts. Ici, le schéma serait le suivant : Phase appro Phase prod Phase distrib Distri-bution Embal- lages cartons ou plastique Appro- vision- nement carton plastique et fourni-tures Atelier Carton Atelier Plastique Ce schéma montre 3 phases importantes dans la construction des coûts :
On remarque aussi les phases de stockage (triangles) qui vont, elles aussi, générer des coûts (locaux, assurances, manutention...) ainsi que des problèmes spécifiques de valorisation (voir plus loin). Chiffrons cet exemple en laissant en suspend le problème des stocks : Au mois de janvier, EMBALTOUT présente les éléments d'exploitation suivants :
Tableau de coûts :
Observations :
Comment peut-on qualifier les coûts que l'on vient de calculer, dans la mesure où il n'y a eu aucune difficulté à leur affecter des charges? Ainsi on a pu sans ambiguïté dire que telle charge concernait tel coût et tel produit fabriqué. Toutes les charges que nous venons d'affecter aux coûts sont des charges directes. II - Distinction charges directes / charges indirectes. Le cas vu plus haut ne concernait uniquement que les charges directes de l'entreprise. Hors, il y a bien d'autres charges que l'on ne sait pas a priori affecter à tel ou tel coût et à tel ou tel produit fabriqué. Que fait-on par exemple des charges suivantes :
Prenons l'exemple de ce dernier poste de charge avec une facture d'électricité de 2 000 € pour le mois de janvier. Cette charge concerne quel coût (appro? production? distribution?). En supposant qu'on dise que sur les 2000 €, les 3/4 concernent la production (à cause des machines), sait-on combien pour l'atelier plastique et pour l'atelier carton? On voit bien que le simple fait de se poser la question montre que cette facture d'électricité n'est pas une charge directe qu'il sera aisé d'affecter aux différents coûts. Autrement dit, il s'agit d'une charge indirecte. Remarque : cette charge indirecte aurait très bien pu devenir directe si... on installait un compteur par atelier! Conclusion : une charge directe est une charge que l'on peut affecter sans ambiguïté à un objet de coût. Une charge indirecte ne peut être affectée à un objet de coût avant un traitement préalable. III - Le traitement et la répartition des charges indirectes. Traiter et répartir les charges indirectes nécessite de "découper" l'entreprise en "morceaux". Ceux-ci seront des centres d'analyse. " Un centre d'analyse est un pôle de regroupement de charges indirectes, correspondant à des tâches homogènes...dans la pratique, ces centres correspondent à des, divisions réelles de l'entreprise, telles que des bureaux administratifs, des ateliers, des magasins ou des services." Deux grands types de centres d'analyse : les centres opérationnels et les centres de structure.
Remarque : on peut observer que les centres opérationnels génèrent des coûts plutôt variables, directs (sauf les centres auxiliaires) alors que les centres de structure génèrent des coûts fixes et indirects. Pour revenir au cas EMBALTOUT, on avait 3 centres principaux (appro, prod et dist) dans lesquels on a affecté pour l'instant que les charges directes. Il reste donc maintenant à s'occuper des charges indirectes. 1) Répartition primaire. C'est la première étape de répartition des charges indirectes. Exemple :
On vient de répartir 120000 € de charges indirectes dans les différents centres à l'aide de clés de répartition choisies par le gestionnaire. Comment ce dernier a t-il procédé pour le choix de ces pourcentages de répartition? C'est le noeud du problème! Il y a en effet une part d'arbitraire dans ces choix qu'on essaie de limiter en se basant sur la "réalité". Si l'on prend par exemple le poste "amortissement":
2) Répartition secondaire. Il s'agit maintenant de répartir les coûts des centres auxiliaires vers les centres principaux :
On vient de "vider" le centre auxiliaire pour le "déverser" vers les centres principaux. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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